例2：某企业生产销售A产品，产品全部出口，原材料全部由国内采购。某年1季度出口销售额100万元人民币，进项税额5万元，无上期留抵税额。A产品的征税税率为17%，退税税率为15%，则按“免抵退”税方法计算如下
一、按上述分析方法计算
“本季应征税款”＝［矩形CAA1C1，区域：Ⅱ、Ⅲ］
＝OA×OR1－OC×OR1
＝出口销售额×征税税率－进项税额
＝1,000,000×17%－50,000
＝120,00
“出口产品准予退还税款”＝［矩形OAA2R2，区域：Ⅰ、Ⅱ］
＝OA×OR2
＝出口销售额×退税税率
＝1,000,000×15%
＝150,00
①“免”＝［矩形CAA2C2，区域：Ⅱ］
＝（OA－OC）×OR2
＝（出口销售额－原材料价格）×退税税率
＝（1,000,000－50,000÷17%）×15%
＝105,882.3
② 由于“本季应征税款”小于“出口产品准予退还税款”，所
“抵”＝［矩形C2A2A1C1，区域：Ⅲ］
＝（OA－OC）×（OR1－OR2）
＝（出口销售额－原材料价格）×（征税税率－退税税率）
＝（1,000,000－50,000÷17%）×（17%－15%）
＝14,117.6
③“退”＝［矩形OCC2R2－C2A2A1C1，区域：Ⅰ－Ⅲ］
＝OC×OR2－（OA－OC）×（OR1－OR2）
＝原材料价格×退税率－（出口销售额－原材料价格）×（征税率－退税率）
＝50,000÷17%×15%－（1,000,000－50,000÷17%）×（17%－15%）
＝30,00
④“免抵”＝“免”＋“抵”＝105,882.35＋14,117.65＝120,00
另外，由于“本季应征税款”小于“出口产品准予退还税款”，所
“免抵”＝“本季应征税款”＝120,00
二、按税法规定方法计算
“不予抵扣税额”＝出口销售额×（征税税率－退税税率）
＝1,000,000×（17%－15%）
＝20,00
“当期应纳税额”＝内销销项税额－（进项税额－不予抵扣税额）－上期留抵税额
＝0－（50,000－20,000）－0
＝－30,0
由于“当期应纳税额”的绝对值（3万）＜出口销售额×退税税率（15万），所以
“当期应退税额”＝“当期应纳税额”的绝对值
＝30,00
“当期免抵税额”＝出口销售额×退税税率－当期应退税额
＝1,000,000×15%－30,000
＝120,00
可见，在没有内销，只有一般贸易出口的情况下，通过上述两种方法计算出的“当期应退税额”和“免抵税额”是一致的
下面，我们再来看看在有内销的情况下，“免抵退”的含义又有什么变化。
如图3所示，设OA代表出口销售额，OB代表内销销售额，DC代表进项税额计税价格（简称原材料价格），OR1代表征税税率，OR2代表退税税率，假设进项税额是按照出口销售额与内销销售额的比例进行分配的，则OAA1R1［区域：Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ］代表出口销售额乘以征税税率，即当期出口货物销项税额；OBB1R1［区域：Ⅴ、Ⅵ］代表内销销售额乘以征税税率，即当期内销销项税额；DCC1D1［区域：Ⅰ、Ⅳ、Ⅴ］代表原材料价格乘以征税税率，即当期进项税额，其中OCC1R1［区域：Ⅰ、Ⅳ］代表出口货物应分担的进项税额，ODD1R1［区域：Ⅴ］代表内销货物分担的进项税额；CAA1C1＋DBB1D1［区域：Ⅱ、Ⅲ、Ⅵ］代表当期应征税款（销项－进项），其中CAA1C1［区域：Ⅱ、Ⅲ］代表出口货物的应征税款，DBB1D1［区域：Ⅵ］代表内销货物的应征税款；OAA2R2［区域：Ⅰ、Ⅱ］代表出口销售额乘以退税税率，即当期出口货物准予退还部分的增值税税额
此时，我们可以看出，“免抵退”中“免”的含义不变，和上面分析的一样，还是CAA2C2［区域：Ⅱ］；而“抵”则有所变动，由于有内销业务的发生，使本期的“应征税款”多出一部分“DBB1D1［区域：Ⅵ］”,所以，此时的“抵”应该包括两个部分——“C2A2A1C1［区域：Ⅲ］”和“DBB1D1［区域：Ⅵ］”，当然，它是以“当期应征税款”（CAA1C1＋DBB1D1［区域：Ⅱ、Ⅲ、Ⅵ］）小于“出口产品准予退还税款”（OAA2R2［区域：Ⅰ、Ⅱ］）为前提才能成立的。“退”的含义不变，还是剔除掉“免”之后的出口产品准予退还税款OCC2R2［区域：Ⅰ］减去“抵”之后的余额部分，但是此时的“退”还有一个限制条件：就是出口销售额不能小于内销销售额 |
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